Dział spadku to też nabycie

W 2006 r. Hanna T. planowała sprzedaż położonej w Warszawie nieruchomości. Jej jedyną właścicielką Hanna T. stała się częściowo w drodze spadku, a częściowo w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności. Zdaniem podatniczki cały przychód ze sprzedaży powinien być zwolniony z 10-proc. zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nie zgodził się z tym naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga, który uznał, że tylko przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku lub darowizny korzysta ze zwolnienia podatkowego. Nabycie nieruchomości na podstawie umowy zniesienia współwłasności i działu spadku nie jest zaś tożsame z nabyciem w drodze spadku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, do którego zażalenie złożyła Hanna T., odmówił zmiany postanowienia pierwszej instancji i tym samym wskazał na konieczność uiszczenia zryczałtowanego podatku. Po roku stwierdził, że swoją decyzją rażąco naruszył prawo i z urzędu ją unieważnił.

Przypomniał, że w przypadku Hanny T. zastosowanie ma przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z analizy przepisów kodeksu cywilnego dotyczących nabycia spadku, działu spadku i spadkobrania wynika, że prawa i obowiązki wchodzące w skład spadku przechodzą w drodze dziedziczenia na jedną osobę lub na kilku spadkobierców. W tym drugim przypadku między współspadkobiercami powstaje wspólność praw i obowiązków spadkowych, która istnieje do chwili dokonania działu spadku.

Wykładnia przepisów podatkowych, zgodnie z którą jeden spadkobierca może korzystać ze zwolnienia podatkowego, a gdy spadkobierców jest więcej i konieczny jest dział spadku, to nie ma podstaw do zwolnienia, prowadzi do naruszenia zasady równości i nie ma umocowania w przepisach prawa